Коригування JPK після терміну 2026 — наслідки та процедура

Що таке JPK_V7M і чому коригування таке важливе

JPK_V7M (Jednolity Plik Kontrolny — єдиний контрольний файл, що охоплює декларативну та реєстрову частину VAT) — це обов'язковий документ, який щомісяця подають активні платники VAT із місячним розрахунковим періодом. Платники з квартальним періодом подають відповідно JPK_V7K. Цей файл з 1 жовтня 2020 р. замінив окремі декларації VAT-7 та файли JPK_VAT, об'єднавши їх в одну структуру, що надсилається електронно до MF (Міністерства фінансів).

Кожна помилка в JPK_V7M — навіть на перший погляд дрібна — має значення, оскільки дані з файлу потрапляють безпосередньо до аналітичної системи STIR (System Teleinformatyczny Izby Rozliczeniowej — телеінформаційна система розрахункової палати) та алгоритмів KAS (Krajowa Administracja Skarbowa — Національна податкова адміністрація). Неточності можуть згенерувати автоматичний виклик до коригування, а в крайніх випадках — ініціювання податкової перевірки або кримінально-фіскального провадження.

Найпоширеніші помилки в JPK_V7M

Перш ніж розглянемо процедуру коригування, варто знати перелік найчастіших помилок:

• Пропуск фактури продажу або закупівлі — наприклад, фактура з кінця місяця, зафіксована лише в наступному періоді.
• Помилковий NIP (податковий ідентифікаційний номер) контрагента — друкарська помилка в ідентифікаційному номері, що спричиняє розбіжність у системі VIES або Wykazie Podatników VAT (Whitelist — так звана Біла lista, реєстр платників VAT).
• Неправильний код GTU (група товарів і послуг) — віднесення товару/послуги до невідповідної групи (GTU_01–GTU_13), наприклад, позначення консультаційної послуги як GTU_12 замість правильного коду або пропуск позначення.
• Помилка в позначеннях процедур — пропуск позначень, таких як MPP (mechanizm podzielonej płatności — механізм розділеної оплати), TP (transakcje z podmiotami powiązanymi — операції з пов'язаними особами) чи SW (sprzedaż wysyłkowa — дистанційний продаж).
• Невірна ставка VAT — застосування 23% замість 8% або навпаки.
• Арифметичні помилки — неправильне підсумовування сум нетто/VAT, розбіжності між реєстровою та декларативною частинами.
• Дублікати фактур — двократне включення тієї самої фактури, що завищує вхідний VAT.

Кого стосується обов'язок коригування

Обов'язок подання коригування JPK_V7M стосується кожного активного платника VAT, який виявив помилку в уже надісланому файлі. Згідно з арт. 81 § 1 Ordynacji podatkowej (Податкового кодексу, закон від 29 серпня 1997 р., Dz.U. 2025 poz. 145 т.зв.) платник має право скоригувати раніше подану декларацію — а у випадку заниження податкового зобов'язання це одночасно є обов'язком, що випливає з арт. 81b OP.

Коригування стосується як:

• JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza — одноосібна підприємницька діяльність),
• Sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю), акціонерних та командитних товариств,
• цивільних і jawnych (відкритих) товариств,
• іноземних суб'єктів, зареєстрованих як платники VAT у Польщі.

Коригування до виклику — золоте правило

Коригування, подане з власної ініціативи до виклику податкового органу, звільняє від кримінально-фіскальних санкцій. Термін не є жорстким, але чим швидше — тим безпечніше. Несплачений VAT сплачуємо з відсотками за прострочення (8% річних у 2026 році), що нараховуються від первинного терміну сплати до дня оплати.

Правовою підставою є арт. 81 § 1 Ordynacji podatkowej: «Якщо окремі приписи не встановлюють інакше, платники податків, збирачі і інкасенти можуть скоригувати раніше подану декларацію.» Ключовим є те, що коригування, здійснене добровільно — до будь-якого контакту з боку податкового органу — вважається повністю легальною виправною дією.

Практичний приклад — добровільне коригування

Фірма «Kowalski IT» Sp. z o.o. подала JPK_V7M за січень 2026 р. вчасно (25 лютого 2026 р.), задекларувавши VAT до сплати 18 400 zł. У березні 2026 р. бухгалтер виявила пропущену фактуру продажу на суму нетто 12 000 zł + VAT 2 760 zł (ставка 23%).

Позиція	До коригування	Після коригування
VAT вихідний	18 400 zł	21 160 zł
VAT вхідний	11 200 zł	11 200 zł
VAT до сплати	7 200 zł	9 960 zł
Недоплата	—	2 760 zł

Фірма мусить доплатити 2 760 zł + відсотки за прострочення. Відсотки нараховуються від 26 лютого (день після терміну сплати за січень) до дня оплати, наприклад, до 20 березня 2026 р. = 22 дні:

Відсотки = 2 760 zł × 8% × 22/365 = 13,31 zł

Загальна вартість виправлення помилки: 2 773,31 zł — без жодних кримінально-фіскальних санкцій.

Коригування після виклику — czynny żal

Якщо податковий орган уже надіслав виклик — подаємо коригування плюс «czynny żal» (добровільне зізнання — заява про визнання помилки та її виправлення) на підставі арт. 16 § 1 KKS (Kodeks karny skarbowy — Кримінально-фіскальний кодекс). Ця процедура дозволяє уникнути покарання за арт. 16–17 KKS, якщо подати czynny żal до початку кримінально-фіскального провадження. Важливо: czynny żal діє лише один раз щодо тієї самої помилки.

Умови ефективності czynny żal (арт. 16 § 1 KKS):

1. Подання повідомлення до початку провадження у справі про податковий злочин або проступок.
2. Розкриття суттєвих обставин вчинку, зокрема осіб-співучасників.
3. Сплата повністю необхідного публічно-правового зобов'язання (заборгований податок + відсотки) у строк, визначений органом, або негайно.

Увага: Czynny żal не буде ефективним, якщо податковий орган уже задокументував вчинення злочину або проступку, або коли платник був організатором, керівником чи ініціатором дії (арт. 16 § 6 KKS).

Практичний приклад — czynny żal

Пані Анна веде JDG (маркетингові послуги). 10 березня 2026 р. вона отримала виклик з податкової інспекції щодо розбіжностей у JPK_V7M за грудень 2025 р. — орган виявив відсутність двох фактур закупівлі з позначенням MPP. Пані Анна:

1. Підготувала коригування JPK_V7M за грудень 2025 р., доповнивши відсутні фактури.
2. Подала czynny żal у письмовій формі начальнику податкової інспекції.
3. Сплатила можливу різницю податку разом із відсотками.

Оскільки кримінально-фіскальне провадження ще не було розпочато, czynny żal було визнано ефективним — пані Анна уникнула штрафу.

Крок за кроком — як подати коригування JPK_V7M

1. Ідентифікація помилки — перегляньте реєстр продажів і закупівель, порівняйте з первинними фактурами, перевірте коди GTU та позначення процедур.
2. Підготовка коригування в бухгалтерській програмі — у бухгалтерському програмному забезпеченні (наприклад, Optima, Symfonia, wFirma, Księgowość 365) позначте поле «Korekta» і введіть правильні дані. Система автоматично згенерує файл XML із заголовком CelZlozenia = 2 (коригування).
3. Верифікація файлу — перед відправленням перевірте файл валідатором MF (доступний на сайті podatki.gov.pl) або вбудованим валідатором бухгалтерської програми.
4. Відправлення через e-Deklaracje або API — надішліть коригування електронно. Збережіть UPO (Urzędowe Poświadczenie Odbioru — офіційне підтвердження отримання) — це доказ подання.
5. Сплата заборгованого податку з відсотками — якщо коригування збільшує зобов'язання, сплатіть різницю на мікрорахунок податковий із відсотками, розрахованими калькулятором MF.
6. Можливе подання czynny żal — якщо коригування відбувається після контакту з податковим органом, додайте заяву в порядку арт. 16 KKS.

Терміни 2026 — ключові дати для коригувань JPK

Розрахунковий період	Термін подання JPK_V7M	Строк давності права на коригування
Січень 2026	25 лютого 2026	31 грудня 2031
Лютий 2026	25 березня 2026	31 грудня 2031
Березень 2026	25 квітня 2026	31 грудня 2031
Квітень 2026	27 травня 2026 *	31 грудня 2031
Травень 2026	25 червня 2026	31 грудня 2031
Червень 2026	27 липня 2026 *	31 грудня 2031

* Термін перенесений, оскільки 25-й день місяця припадає на суботу або неділю (арт. 12 § 5 OP).

Право на коригування спливає разом із податковим зобов'язанням — тобто через 5 років, рахуючи від кінця календарного року, в якому минув термін сплати податку (арт. 70 § 1 OP). Для зобов'язань VAT за 2026 р. строк давності настане 31 грудня 2031 р.

Фінансові санкції — повна картина

Коригування після виклику: додаткове зобов'язання 30% різниці VAT, якщо ви занизили податок. Відсутність коригування попри виклик: штрафи до 56 000 zł плюс додаткове зобов'язання 100% різниці. Найважливіше: швидке та правильне коригування з відсотками завжди дешевше, ніж штрафи за ухилення.

Детальні ставки санкцій (арт. 112b і 112c Закону про VAT)

Ситуація	Додаткове зобов'язання VAT	Штрафи KKS
Добровільне коригування (до виклику)	Відсутнє	Відсутні
Коригування після виклику, але до перевірки	15% суми заниження *	Відсутні (при ефективному czynny żal)
Коригування під час податкової перевірки	20% суми заниження	Штраф до 56 000 zł (проступок) або до 33,6 млн zł (злочин)
Відсутність коригування — встановлення органом	30% суми заниження	Штраф + можливе кримінально-фіскальне провадження
Виманювання VAT (порожні фактури, карусельні схеми)	100% суми завищення	Позбавлення волі до 10 років (арт. 76 KKS)

* Ставка 15% діє, коли платник подає коригування протягом 14 днів від отримання виклику та сплачує заборгованість із відсотками.

Числовий приклад — порівняння витрат

Припустимо заниження вихідного VAT на 10 000 zł за березень 2026 р.:

Сценарій	Заборгований VAT	Відсотки (30 днів)	Додаткова санкція	Разом
Добровільне коригування	10 000 zł	66 zł	0 zł	10 066 zł
Коригування після виклику (14 днів)	10 000 zł	66 zł	1 500 zł	11 566 zł
Коригування під час перевірки	10 000 zł	66 zł	2 000 zł	12 066 zł
Встановлення органом (без коригування)	10 000 zł	66 zł	3 000 zł + штраф	13 066 zł+

Висновок: добровільне коригування коштує на 15–30% менше, ніж коригування, вимушене викликом.

Коли коригування JPK неможливе

Право на коригування тимчасово обмежене або виключене в таких ситуаціях:

• Під час податкової або митно-фіскальної перевірки — на час перевірки право на коригування в обсязі, охопленому перевіркою, призупиняється (арт. 81b § 1 п. 1 OP). Коригування можливе лише після завершення перевірки.
• Після закінчення строку давності зобов'язання — після спливу 5 років від кінця року, в якому минув термін сплати (арт. 70 § 1 OP).
• Після видачі визначальної декізії — в обсязі, охопленому правомочним рішенням органу, хіба що коригування стосується іншої позиції, ніж охоплена рішенням.

Найпоширеніші помилки при поданні коригування

1. Коригування лише реєстрової частини без декларативної — JPK_V7M складається з двох частин. Якщо помилка впливає на суму податку, необхідне коригування обох частин.
2. Відсутність сплати заборгованості з відсотками — саме коригування не достатнє. Якщо не сплатите заборгований VAT, орган нарахує відсотки з власної ініціативи та може розпочати стягнення.
3. Відправлення файлу з помилковою структурою XML — файл буде відхилений системою. Завжди валідуйте перед відправленням.
4. Czynny żal, поданий після початку провадження — є неефективним і не захищає від покарання.
5. Коригування лише одного періоду при постійній помилці — якщо помилка стосується кількох місяців (наприклад, невірний код GTU, застосований протягом кварталу), коригуванням потрібно охопити всі періоди.
6. Відсутність обґрунтування коригування — хоча формально це не обов'язково (з 2016 р.), додавання письмового пояснення прискорює розгляд і будує довіру.

Коригування JPK та KSeF у 2026 році

З 1 лютого 2026 р. KSeF (Krajowy System e-Faktur — Національна система е-фактур) є обов'язковою для активних платників VAT з оборотом понад 200 млн zł на рік, а з 1 квітня 2026 р. — для решти активних платників VAT. Впровадження KSeF впливає на процедуру коригування JPK таким чином:

• Фактури в KSeF мають унікальний ідентифікаційний номер — завдяки цьому легше ідентифікувати відсутні або здубльовані документи.
• Автоматичне звірення даних — система MF порівнює дані з KSeF із даними в JPK_V7M. Розбіжності генерують автоматичні повідомлення.
• Коротший час на виявлення помилки — оскільки KSeF забезпечує поточний моніторинг, податкові органи швидше виявляють неточності. Це означає, що вікно для добровільного коригування (без виклику) на практиці коротше.

Рекомендація: В епоху KSeF варто щомісяця звіряти дані між реєстром KSeF та JPK_V7M ще до подання файлу, щоб мінімізувати ризик необхідності коригування.

FAQ — найчастіші запитання

Скільки коригувань JPK_V7M можна подати за один період?

Законодавчого ліміту кількості коригувань немає. Можна подавати багаторазові коригування того самого періоду — кожне наступне замінює попереднє. Однак на практиці занадто часті коригування можуть привернути увагу податкового органу.

Чи коригування JPK_V7M вимагає кваліфікованого підпису?

Так — коригування вимагає авторизації таким самим способом, як і первинний файл: кваліфікованим підписом, Profil Zaufany (довірений профіль через ePUAP) або авторизаційними даними (сума доходу з декларації за попередній рік).

Що робити, якщо коригування зменшує VAT до сплати (переплата)?

Якщо після коригування виявиться, що ви переплатили VAT, можете подати заяву про повернення переплати (арт. 72–77 OP) або зарахувати її на рахунок майбутніх зобов'язань. Повернення здійснюється протягом 60 днів від подання коригування (арт. 87 п. 2 Закону про VAT), якщо орган не продовжить строк для верифікації.

Чи потрібно інформувати контрагента про коригування?

Такого правового обов'язку немає, хіба що коригування пов'язане з виставленням коригувальної фактури — тоді контрагент отримує її автоматично (у KSeF) або традиційно. Якщо коригування JPK стосується виключно технічної помилки (наприклад, код GTU), інформувати контрагента не потрібно.

Скільки становлять відсотки за прострочення у 2026 році?

Ставка відсотків за прострочення сплати податкової заборгованості у 2026 р. становить 8% річних (оголошення Міністра фінансів). Знижена ставка 4% (50% базової ставки) застосовується, коли платник подає коригування добровільно та сплачує заборгованість протягом 7 днів від подання коригування (арт. 56a OP).

Підсумок

Кожну помилку в JPK намагайтеся виправити в тому самому або наступному місяці. Czynny żal у поєднанні з коригуванням ефективно захищає від санкцій — але лише якщо подати його до того, як орган розпочав провадження. Пам'ятайте про ключові принципи:

• Добровільне коригування = відсутність санкцій — сплачуєте лише заборгований податок із відсотками (можливо знижені до 4%).
• Коригування після виклику + czynny żal = захист від KKS — але можуть додатися зобов'язання 15–30%.
• Відсутність коригування = найдорожчий сценарій — санкція до 100% заниження, штраф до 56 000 zł (проступок) або позбавлення волі (злочин).
• Верифікуйте дані перед відправленням — звіряйте реєстри з KSeF, валідуйте файл XML, перевіряйте коди GTU та позначення процедур.
• Стежте за строком давності — коригування за 2026 р. можливе до 31 грудня 2031 р.

У разі сумнівів зверніться до податкового консультанта — вартість консультації багаторазово нижча за потенційні санкції за помилкове або запізнене розрахування VAT.