JPK_CIT 2026 — повний посібник для спілок

Правова основа

Обов'язок подання JPK_CIT випливає зі ст. 9 п. 1c–1e закону від 15 лютого 1992 р. про податок на прибуток юридичних осіб (PDOP) у редакції новелізації від 29 жовтня 2021 р. (Dz.U. 2021 poz. 2105) та перехідними положеннями, визначеними у ст. 66 закону — Polskiego Ładu 3.0. Детальну логічну структуру файлу (схему XSD) публікує MF (Міністерство фінансів) у Бюлетені публічної інформації на підставі ст. 193a § 2 Податкового кодексу (OP — Ordynacja podatkowa). У 2026 р. діє версія схеми JPK_KR_CIT(2) — це структура, відмінна від попередніх файлів JPK_KR (бухгалтерські книги), оскільки містить додаткові вузли, присвячені CIT.

Хто зобов'язаний подавати

Обов'язок стосується платників CIT, які ведуть повну бухгалтерію: Sp. z o.o. (товариство з обмеженою відповідальністю), S.A. (акціонерне товариство), sp. komandytowa (командитне товариство), командитно-акціонерних товариств, PSA (проста акціонерна спілка), філій іноземних компаній, зареєстрованих у KRS (Національний судовий реєстр), та податкових капітальних груп (PGK). Малі платники (до 2 млн євро доходу) були звільнені до 2025 — з 1 січня 2026 р. вони також подають JPK_CIT, хоча в спрощеній структурі (без вузла транзакцій з пов'язаними особами, якщо вони не перевищують порогів документування зі ст. 11k PDOP).

Кого НЕ стосується

Від обов'язку звільнені:

• платники CIT, звільнені предметно від податку на підставі ст. 17 п. 1 PDOP (напр., організації суспільної користі в межах статутної діяльності), якщо вони не отримують доходів від господарської діяльності, що перевищують 100 000 zł на рік;
• бюджетні установи та комунальні бюджетні заклади, облік яких ведеться в системах TREZOR/BESTIA;
• платники, які розраховуються Ryczałt (естонський CIT — спрощений податок із доходів спілки) — вони подають окремий файл JPK_EST відповідно до ст. 28r PDOP;
• спілки в ліквідації, які завершили податковий рік до 1 січня 2026 р.

Що повинен містити файл — структура JPK_KR_CIT(2)

JPK_CIT охоплює п'ять основних вузлів даних, що передаються у форматі XML відповідно до схеми MF:

Вузол XML	Зміст	Примітки
Kontrahenci	Перелік контрагентів з NIP (податковий ідентифікаційний номер) або іноземним ідентифікаційним номером, назвою, адресою та кодом країни	Охоплює як вітчизняних, так і іноземних контрагентів, з якими здійснено транзакції ≥ 500 zł нетто
KontoZapis	Облік записів у головній книзі — кожний запис із датою, номером документа, рахунком Дт/Кт, сумою та описом	Необхідні синтетичні та аналітичні рахунки до рівня 3
ObrSal	Відомість оборотів і залишків на кінець звітного періоду	Повинна балансуватися — розбіжності призводять до автоматичного відхилення файлу
SrodkiTrwale	Облік основних засобів та НМА з початковою вартістю, методом і ставкою амортизації, річними відрахуваннями	Охоплює засоби вартістю > 10 000 zł (поріг зі ст. 16a PDOP)
TransakcjePowiazane	Перелік транзакцій з пов'язаними особами (ст. 11a PDOP) — сторони, вид транзакції, вартість, метод трансфертного ціноутворення	Стосується транзакцій вище порогів зі ст. 11k PDOP: 10 млн zł (товари/послуги) або 2 млн zł (нематеріальні послуги, фінансові транзакції)

Файл передається через шлюз ePUAP (електронна платформа державних послуг) або безпосередньо з бухгалтерської системи за допомогою інтерфейсу API, наданого MF (шлюз JPK 2.0). Файл повинен бути підписаний кваліфікованим електронним підписом, Profil Zaufany (довірений профіль) ePUAP або авторизаційними даними (сума доходу з декларації за рік n-2).

Практичний приклад — Sp. z o.o. «Kowalski IT»

Спілка Kowalski IT Sp. z o.o. (податковий рік = календарний рік) отримала у 2026 р. дохід 4,2 млн zł і витрати 3,1 млн zł. Має 12 основних засобів (сервери, автомобілі, ліцензії) та 87 вітчизняних контрагентів і 3 іноземних. Здійснює транзакції з пов'язаною особою — материнською компанією в Німеччині — на суму 1,8 млн zł на рік (послуги управління).

Крок за кроком — генерування JPK_CIT:

1. Закриття року: Спілка закриває бухгалтерські книги за 2026 р. не пізніше 31 березня 2027 р. (ст. 12 п. 2 закону про бухгалтерський облік).
2. Перевірка плану рахунків: Бухгалтерський відділ перевіряє, чи аналітика рахунків дозволяє експортувати дані на рівні, визначеному схемою — напр., чи рахунок 201 (Розрахунки з покупцями) має аналітику за контрагентом із правильним NIP.
3. Експорт із системи: З програми Comarch Optima генерується файл JPK_KR_CIT(2) — опція доступна в модулі «Декларації → JPK → JPK_CIT». Система автоматично заповнює вузли KontoZapis, ObrSal та SrodkiTrwale.
4. Доповнення транзакцій з пов'язаними особами: Оскільки транзакція з німецькою компанією (1,8 млн zł) перевищує поріг 2 млн zł для нематеріальних послуг — ні, у цьому випадку вона нижча за поріг 2 млн zł, тому вузол TransakcjePowiazane не є обов'язковим. Якби вартість становила, напр., 2,5 млн zł, спілка мусила б доповнити дані про метод трансфертного ціноутворення.
5. Валідація: Файл валідується інструментом MF (Walidator JPK) — перевіряється відповідність схемі XSD, балансування залишків, правильність NIP.
6. Відправка: Файл, підписаний кваліфікованим електронним підписом члена правління, відправляється через шлюз JPK 2.0 до 31 березня 2027 р.

Термін і санкції

Перший JPK_CIT за 2026 рік подається до 31 березня 2027 р. — цей термін збігається з терміном подання декларації CIT-8 (ст. 27 п. 1 PDOP). Якщо податковий рік спілки відрізняється від календарного, файл подається до кінця третього місяця після завершення податкового року.

Порушення	Санкція	Правова основа
Неподання JPK_CIT у термін	Штраф від 1 200 zł до 33 600 zł (податкове правопорушення) або до 720 денних ставок (податковий злочин при сумі ухилення > 5-кратної мінімальної зарплати)	Ст. 80 § 1 і § 3 KKS
Формальні помилки у структурі файлу	Виклик до корекції протягом 14 днів — відсутність корекції тягне за собою штраф до 4 500 zł	Ст. 80 § 4 KKS у зв. зі ст. 193a § 3 OP
Приховування транзакцій з пов'язаними особами	Додаткове податкове зобов'язання у розмірі 10% завищеного збитку або 10% заниженого доходу (мін. 5 000 zł), а у випадку відсутності співпраці — подвійна ставка (20%)	Ст. 11o п. 1–3 PDOP
Недостовірний облік основних засобів	Оспорення амортизаційних відрахувань + відсотки за податкову заборгованість (наразі 14,5% на рік)	Ст. 16a–16m PDOP, ст. 53 § 1 OP

Увага: У випадку czynny żal (добровільне повідомлення про порушення, ст. 16 § 1 KKS), поданого до початку провадження, платник може уникнути штрафу — за умови одночасного подання простроченого JPK_CIT та сплати можливого податку з відсотками.

Найпоширеніші помилки при впровадженні JPK_CIT

• Відсутність аналітики за контрагентом: Якщо план рахунків не передбачає розрахунків з поділом на контрагентів, згенерований файл не міститиме необхідних NIP. Рішення: адаптуйте план рахунків не пізніше 1 січня податкового року.
• Розбіжності Дт/Кт: Навіть 1 гріш різниці в оборотах і залишках призводить до відхилення файлу валідатором MF. Регулярне звірення оборотів протягом року усуває цю проблему.
• Неправильні коди країн: Для іноземних контрагентів потрібен код ISO 3166-1 alpha-2 (напр., «DE», «GB»). Часта помилка: введення «D» замість «DE» для Німеччини.
• Пропуск НМА: Нематеріальні активи (ліцензії, торгові марки) також повинні бути у вузлі SrodkiTrwale — не лише матеріальні основні засоби.
• Відсутність оновлення системи: Схеми XSD змінюються — бухгалтерська система повинна підтримувати актуальну версію JPK_KR_CIT(2). Перевірте наявність оновлень у виробника програмного забезпечення.
• Підпис неуповноваженою особою: JPK_CIT повинна підписати особа, уповноважена представляти спілку (член правління, прокурент) або довірена особа з UPL-1 (довіреність на підписання електронних декларацій), поданим у податковій інспекції.

JPK_CIT та інші звітні обов'язки — порівняння

Обов'язок	Хто подає	Періодичність	Термін	Формат
JPK_VAT (JPK_V7M/K)	Активні платники VAT	Щомісячно / щоквартально	25-й день наступного місяця	XML
JPK_CIT (JPK_KR_CIT)	Платники CIT (повна бухгалтерія)	Щорічно	Кінець 3-го місяця після завершення податкового року	XML
CIT-8 (річна декларація)	Платники CIT	Щорічно	Кінець 3-го місяця після завершення податкового року	Електронна форма
Фінансова звітність	Суб'єкти з повною бухгалтерією	Щорічно	3 місяці після балансового дня (складання), 15 днів від затвердження (подання до KRS)	XML (e-sprawozdanie)
TP-R (інформація про трансфертні ціни)	Платники, що здійснюють транзакції з пов'язаними особами вище порогів	Щорічно	Кінець 11-го місяця після завершення податкового року	Форма XML

Варто зауважити, що JPK_CIT не замінює декларацію CIT-8 та фінансову звітність — це додатковий обліковий обов'язок. Проте багато даних перетинаються, а це означає, що узгодженість між цими документами перевірятиметься автоматично аналітичними системами KAS (Національна адміністрація податкових доходів).

Крок за кроком — як підготуватися

1. Q3 2026 — аудит бухгалтерської системи: Перевірте, чи ваша програма (Symphonia, Optima, Comarch ERP XL, Sage, enova365, Insert) має модуль експорту JPK_KR_CIT(2). Якщо ні — зверніться до постачальника або розгляньте зміну програмного забезпечення.
2. Q3 2026 — перегляд плану рахунків: Переконайтеся, що аналітика рахунків дозволяє прив'язати NIP контрагента до кожного розрахункового запису. За потреби розширте план рахунків.
3. Q4 2026 — тестовий експорт: Згенеруйте пробний файл JPK_CIT на поточних даних і зваліюйте його інструментом MF. Виявіть та виправте помилки до завершення податкового року.
4. Січень 2027 — закриття року: Проведіть інвентаризацію, нарахуйте амортизацію за грудень, звірте залишки з контрагентами (підтвердження залишків).
5. Лютий 2027 — фінальна генерація файлу: Експортуйте файл JPK_CIT із закритих книг. Порівняйте дані з проєктом CIT-8 — суми доходів і витрат повинні бути узгоджені.
6. Березень 2027 — відправка: Підпишіть файл та відправте через шлюз JPK 2.0. Збережіть UPO (офіційне підтвердження отримання) — це доказ своєчасного подання.

FAQ — найчастіші запитання

Чи спілка на естонському CIT повинна подавати JPK_CIT?

Ні. Платники, що оподатковуються Ryczałt від доходів спілок (естонський CIT, ст. 28c–28t PDOP), подають окрему структуру JPK_EST. Обов'язок JPK_CIT стосується виключно платників, які розраховуються на загальних засадах (19% CIT або 9% CIT для малих платників).

Чи фундація або об'єднання повинні подавати JPK_CIT?

Так, якщо є платником CIT, що веде повні бухгалтерські книги та отримує доходи від господарської діяльності. Фундації, які користуються звільненням зі ст. 17 п. 1 пт 4 PDOP (доходи, призначені на статутні цілі), подають JPK_CIT, але можуть користуватися спрощеною структурою — без вузла TransakcjePowiazane.

Що якщо спілка не має транзакцій з пов'язаними особами?

Вузол TransakcjePowiazane у файлі XML залишається порожнім (але повинен існувати у структурі). Це не створює жодних додаткових документаційних обов'язків.

Чи можна подати корекцію JPK_CIT?

Так. Корекція подається на тих самих засадах, що й корекція декларації CIT-8 — у термін давності податкового зобов'язання (ст. 81 § 1 OP), тобто, як правило, 5 років від кінця року, в якому сплинув термін сплати податку. Корекція вимагає додання обґрунтування (ORD-ZU).

Які обмеження розміру файлу?

Шлюз JPK 2.0 приймає файли до 300 MB після компресії (ZIP). Для більших файлів — напр., великих капітальних груп — MF надає режим поділу файлу на частини (сегменти), але це вимагає відповідного заголовка XML.

Чи JPK_CIT стосується цивільних товариств?

Не безпосередньо. Цивільне товариство не є платником CIT — платниками є учасники (фізичні особи, що розраховують PIT). Проте якщо цивільне товариство веде повні бухгалтерські книги (обов'язок при доходах > 2 млн євро), учасники можуть мати обов'язок подати JPK_PIT (окрема структура, запланована з 2027 р.).

Підсумок

JPK_CIT — це суттєва зміна в податковій звітності для спілок з 2026 року. Починайте підготовку в Q3 2026 — перевірте, чи ваша бухгалтерська система має модуль експорту JPK_CIT. Більшість програм (Symphonia, Optima, Comarch) надають його автоматично після оновлення. Ключовим є забезпечення узгодженості даних між JPK_CIT, декларацією CIT-8 та фінансовою звітністю — неузгодженості перевірятимуться автоматично алгоритмами KAS. Не чекайте на останній момент: протестуйте експорт на пробних даних, зваліюйте файл та узгодьте план рахунків до настання терміну 31 березня 2027 р.