Fundacja rodzinna 2026 — податкові переваги

Що таке fundacja rodzinna

Fundacja rodzinna — це юридична особа, що управляє майном на користь бенефіціарів — зазвичай членів сім'ї засновника (fundator). Вона самостійно здійснює дозволену діяльність (оренда нерухомості, отримання дивідендів, банківські депозити, операції з цінними паперами), а виплати на користь бенефіціарів оподатковуються за пільговими ставками. Fundacja rodzinna не є фондом у розумінні закону про фонди 1984 р. — це окремий правовий суб'єкт, врегульований окремим законом.

Формальні вимоги — крок за кроком

Заснування fundacja rodzinna у 2026 році потребує проходження таких етапів:

1. Заява засновника — складена у формі нотаріального акта (ст. 21 закону про fundacja rodzinna). Засновник визначає мету фонду, коло бенефіціарів та засади управління майном.
2. Складання статуту — документ у формі нотаріального акта, що регулює, зокрема, назву фонду, місцезнаходження, склад правління та наглядової ради, правила виплат на користь бенефіціарів та процедури зміни статуту.
3. Внесення засновницького фонду — мінімум 100 000 zł. Це може бути готівка, нерухомість, частки у товариствах, цінні папери або інші активи. Оцінка негрошових активів потребує висновку оцінювача.
4. Створення органів — обов'язкове правління (мінімум 1 особа) та факультативна наглядова рада (обов'язкова, якщо кількість бенефіціарів перевищує 25). Крім того, збори бенефіціарів як наглядовий орган.
5. Реєстрація у реєстрі сімейних фондів — який ведеться Окружним судом у Пьотркуві-Трибунальському. Судовий збір становить 500 zł. Фонд набуває правосуб'єктності з моменту реєстрації.
6. Подання до податкової інспекції та ZUS (управління соціального страхування) — реєстрація NIP (податковий номер), реєстрація як платника CIT.

Витрати на заснування та ведення fundacja rodzinna у 2026 р.

Позиція	Вартість (орієнтовна)
Нотаріальний акт (заява + статут)	3 000 – 8 000 zł
Судовий збір за внесення до реєстру	500 zł
Юридично-податкове консультування (підготовка структури)	10 000 – 25 000 zł
Оцінка негрошових активів (за потреби)	2 000 – 5 000 zł
Загальна вартість заснування	15 000 – 38 000 zł
Річне бухгалтерське обслуговування фонду	5 000 – 12 000 zł
Винагорода наглядової ради (за бажанням)	3 000 – 10 000 zł/рік
Річна вартість ведення	8 000 – 22 000 zł

Податкові переваги — детальний аналіз

Fundacja rodzinna користується низкою податкових пільг, що робить її винятково привабливим майновим механізмом. Нижче представлено повний перелік:

CIT на рівні фонду

Fundacja rodzinna є платником CIT, однак її доходи від дозволеної діяльності звільнені від поточного оподаткування (ст. 6 п. 1 пп. 25 закону про CIT). Це означає, що фонд не сплачує CIT з дивідендів, відсотків, оренди чи капітальних прибутків — доки кошти залишаються у фонді. Оподаткування виникає лише в момент виплати на користь бенефіціарів.

Ставка CIT при виплаті свідчень на користь бенефіціарів становить 15 % (ст. 24q п. 1 закону про CIT) — замість стандартних 19 % або 9 % CIT для товариств. Це так званий «податок на виплати».

PIT у бенефіціарів — звільнення для групи «0»

Виплати, отримані бенефіціарами з нульової групи згідно із законом про податок на спадщину та дарування (подружжя, нащадки, предки, брати й сестри, пасинки, вітчим, мачуха засновника), звільнені від PIT (податок на доходи фізичних осіб) на підставі ст. 21 п. 1 пп. 157 закону про PIT. Це означає, що єдиним податком є CIT 15 % на рівні фонду.

Бенефіціари поза групою «0» (наприклад, далекі родичі, непов'язані особи) сплачують додатково PIT 15 % від отриманих виплат — що дає загальне навантаження на рівні бл. 27,75 % (15 % CIT + 15 % PIT від залишкової суми).

Відсутність податку на спадщину та дарування

Внесення майна до fundacja rodzinna за життя засновника не підлягає податку на спадщину та дарування. Крім того, виплати бенефіціарам від фонду не розглядаються як дарування чи спадщина — вони оподатковуються виключно за правилами, описаними вище (CIT 15 % + можливий PIT).

Дивіденди та капітальні прибутки

Дивіденди, отримані fundacja rodzinna від товариств, у яких вона має частки, звільнені від CIT на поточній основі (не підлягають податку біля джерела в рамках дозволеної діяльності). Податок виникає лише при виплаті свідчень бенефіціарам.

Практичний приклад — податкова економія

Розглянемо випадок сім'ї Ковальських, що володіє майном вартістю 12 млн zł:

Сценарій А — без fundacja rodzinna (Sp. z o.o. — товариство з обмеженою відповідальністю):

• Річний дохід від оренди та дивідендів: 800 000 zł
• CIT 19 %: 152 000 zł → залишається 648 000 zł
• PIT від дивідендів 19 %: 123 120 zł → нетто для сім'ї: 524 880 zł
• Загальне навантаження: 275 120 zł (34,39 %)

Сценарій Б — з fundacja rodzinna (бенефіціари з групи «0»):

• Річний дохід від оренди та дивідендів: 800 000 zł
• Поточний CIT: 0 zł (доходи звільнені, доки у фонді)
• Виплата свідчення 600 000 zł → CIT 15 %: 90 000 zł
• PIT у бенефіціара (група «0»): 0 zł (звільнення)
• Нетто для сім'ї: 510 000 zł + 200 000 zł реінвестовані у фонді
• Загальне навантаження від виплаченої суми: 90 000 zł (15 %)

Річна податкова економія: бл. 185 000 zł — при одночасному збереженні 200 000 zł, реінвестованих без податку. У перспективі 10 років, з урахуванням ефекту складних відсотків від реінвестованих коштів, економія сягає понад 2,5 млн zł.

Дозволена діяльність fundacja rodzinna

Fundacja rodzinna не може здійснювати довільну господарську діяльність. Ст. 5 закону про fundacja rodzinna вичерпно перелічує дозволену активність:

1. Відчуження майна (за умови, що воно не було придбане виключно з метою подальшого перепродажу)
2. Оренда, найм та надання майна у користування
3. Вступ до торговельних товариств, інвестиційних фондів і кооперативів та участь у них
4. Придбання та відчуження цінних паперів, похідних інструментів та прав подібного характеру
5. Надання позик товариствам, у яких фонд має частки, та бенефіціарам
6. Операції з іноземними платіжними засобами для здійснення платежів
7. Ведення сільськогосподарської діяльності

Увага: Здійснення діяльності, що виходить за межі наведеного переліку, спричиняє оподаткування доходу від такої діяльності санкційною ставкою CIT 25 % (ст. 24r закону про CIT). Це найпоширеніша помилка, якої припускаються засновники — наприклад, ведення виробничої або торговельної діяльності безпосередньо через фонд.

Кому вигідна fundacja rodzinna

Fundacja rodzinna — це оптимальне рішення не для кожного підприємця. Вигідність залежить від кількох ключових чинників:

Критерій	Вигідно	Скоріше невигідно
Вартість активів	Понад 5 млн zł	Менше 2 млн zł
Джерело доходів	Пасивні (оренда, дивіденди, відсотки)	Виключно операційна діяльність
Планове правонаступництво	Багато спадкоємців, складна сімейна структура	Один спадкоємець, проста ситуація
Часовий горизонт	Довгостроковий (10+ років)	Короткостроковий (менше 5 років)
Мета	Захист майна та міжпоколінне правонаступництво	Швидкий вихід та реалізація
Річний пасивний дохід	Понад 300 000 zł	Менше 100 000 zł

Типові профілі засновників у 2026 році:

• Власники холдингів — що мають частки у кількох Sp. z o.o. і бажають консолідувати дивіденди без подвійного оподаткування.
• Власники нерухомості — з портфелем квартир чи приміщень під оренду, що генерують стабільні пасивні доходи.
• Старше покоління, що планує правонаступництво — які бажають уникнути спадкових спорів та забезпечити рівномірні виплати кільком дітям або онукам.
• Підприємці, що готуються до продажу бізнесу — фонд дозволяє реінвестувати кошти від продажу без негайного оподаткування.

Найпоширеніші помилки при заснуванні fundacja rodzinna

1. Здійснення недозволеної діяльності — фонд не може вести виробничу, сервісну чи торговельну діяльність (окрім відчуження наявного майна). Порушення спричиняє санкційний CIT 25 %.
2. Занадто низький засновницький фонд — хоча мінімум становить 100 000 zł, реальні вигоди з'являються при активах на рівні 2–5 млн zł. При менших сумах витрати на ведення «з'їдають» податкову економію.
3. Помилкове визначення кола бенефіціарів — включення осіб поза групою «0» (наприклад, партнера без шлюбу) спричиняє додатковий PIT 15 % від виплат.
4. Відсутність оновлення статуту — статут має передбачати механізми на випадок смерті засновника, розлучення бенефіціарів, народження нових членів сім'ї.
5. Пропуск обов'язку звітності — fundacja rodzinna подає річну фінансову звітність до KRS (Національний судовий реєстр) та CIT-8FR до податкової інспекції. Термін: до кінця 3-го місяця після закінчення податкового року.
6. Надання позик особам поза дозволеним колом — позики можуть надаватися виключно бенефіціарам та товариствам, у яких фонд має частки. Позики іншим суб'єктам становлять недозволену діяльність.

Fundacja rodzinna та інші форми правонаступництва — порівняння

Критерій	Fundacja rodzinna	Холдингове товариство	Заповідальний запис	Дарування за життя
Захист майна	Дуже високий	Середній	Низький (обов'язкова частка)	Низький
Податкова ефективність	CIT 15 % + PIT 0 % (гр. 0)	CIT 19 % + PIT 19 %	Податок на спадщину	Податок на дарування
Гнучкість виплат	Висока (статут)	Середня (ухвали)	Відсутня (одноразово)	Без контролю
Захист від кредиторів	Так (після 2–5 років)	Обмежений	Відсутній	Відсутній
Уникнення спадкових спорів	Так	Частково	Ні (обов'язкова частка)	Ні
Вартість створення	15–38 тис. zł	5–15 тис. zł	200–500 zł	100–300 zł

Терміни та обов'язки fundacja rodzinna у 2026 році

• 31 березня 2026 — термін подання CIT-8FR (річна декларація CIT fundacja rodzinna) за податковий рік 2025, якщо податковий рік збігається з календарним.
• 30 червня 2026 — термін затвердження фінансової звітності fundacja rodzinna та подання її до KRS.
• До 7-го дня місяця після виплати — обов'язок сплати CIT 15 % від свідчень, виплачених бенефіціарам (ст. 24q п. 3 закону про CIT).
• На постійній основі — оновлення переліку бенефіціарів у реєстрі фонду при кожній зміні.
• Кожні 4 роки — обов'язковий аудит фінансової звітності фонду присяжним аудитором (ст. 74 закону про fundacja rodzinna).

Санкції за порушення законодавства

Наслідки неналежного ведення fundacja rodzinna можуть бути суттєвими:

• Санкційний CIT 25 % — від доходів із діяльності, що виходить за межі дозволеного переліку (ст. 24r закону про CIT). Ставка діє з першої злотівки доходу від недозволеної діяльності.
• Втрата звільнення від CIT — у разі систематичного ведення недозволеної діяльності податковий орган може оспорити право на звільнення також для доходів від дозволеної діяльності.
• Штрафи за несвоєчасну звітність — штраф до 720 денних ставок за неподання фінансової звітності до KRS (ст. 79 закону про бухгалтерський облік).
• Відповідальність правління — члени правління фонду відповідають за податкові зобов'язання фонду на засадах, аналогічних ст. 116 Податкового кодексу (субсидіарна відповідальність).

FAQ — найпоширеніші запитання

Чи може засновник бути одночасно бенефіціаром?

Так. Закон прямо допускає, щоб засновник був одним із бенефіціарів fundacja rodzinna. Це поширена практика — засновник забезпечує собі виплати на пенсійний період, одночасно захищаючи майно для наступних поколінь.

Чи може fundacja rodzinna володіти нерухомістю за кордоном?

Так, обмежень щодо розташування активів немає. Фонд може володіти нерухомістю та частками в іноземних товариствах. Однак слід врахувати угоди про уникнення подвійного оподаткування та місцеве податкове законодавство відповідної країни.

Що відбувається з фондом після смерті засновника?

Fundacja rodzinna продовжує діяльність відповідно до статуту. Засновник може в статуті вказати, хто перебере його повноваження (наприклад, право на зміну статуту, призначення правління). Смерть засновника не спричиняє ліквідацію фонду та не генерує податку на спадщину.

Чи можна ліквідувати fundacja rodzinna?

Так, за ухвалою зборів бенефіціарів або правління (якщо це передбачено статутом), а також з ініціативи реєстраційного суду у визначених випадках (ст. 87–98 закону). При ліквідації майно підлягає CIT 15 % від різниці між вартістю майна та засновницьким фондом.

Чи підпадає fundacja rodzinna під MDR (звітування про податкові схеми)?

Саме заснування fundacja rodzinna не становить податкової схеми, що підлягає звітуванню MDR. Однак конкретні оптимізаційні структури з використанням фонду можуть відповідати критеріям розпізнавальної ознаки — варто проконсультуватися з податковим радником.

Скільки fundacji rodzinnych діє у Польщі в 2026 році?

Від набуття чинності закону в травні 2023 р. зареєстровано понад 2 500 сімейних фондів. Динаміка зростання висока — кількість реєстрацій подвоїлася протягом 2025 року, що свідчить про зростаючу популярність цього механізму.

Підсумок

Fundacja rodzinna — це не панацея, але для заможних родин з активами понад 5 млн zł та значними пасивними доходами вона може заощадити 100 000 – 300 000 zł на рік порівняно з традиційною холдинговою структурою. Окрім податкових переваг, вона забезпечує захист майна від вимог кредиторів (після спливу захисного періоду), усуває ризик спадкових спорів та гарантує безперервність управління майном протягом поколінь. Перед заснуванням проконсультуйтеся з податковим радником та юристом, що спеціалізується на сімейних фондах — правильно складений статут і перелік бенефіціарів є основою ефективної оптимізації.